Sprawozdanie finansowe za 2025 r. w spółce na estońskim CIT

To pytanie dotyczy głównie spółek, które przeszły na estoński CIT w trakcie 2025 r. Przejście wiąże się z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, co tworzy szczególny dzień bilansowy w trakcie roku obrotowego.

W praktyce istnieją dwa podejścia: sporządzenie rocznego sprawozdania za cały rok obrotowy (np. 01.01–31.12.2025) albo tylko za okres od dnia przejścia na estoński CIT do końca roku. Rekomenduję podejście pierwsze — za cały rok obrotowy. Zapewnia ono ciągłość informacji finansowej w KRS, porównywalność z poprzednimi latami i jest zgodne ze Stanowiskiem KSR opublikowanym w marcu 2026 r.

To obowiązek, o którym nie można zapomnieć. Na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego estoński CIT spółka musi wyodrębnić w kapitale własnym zyski wypracowane przed przejściem na ryczałt od zysków wypracowanych w okresie estońskiego CIT. Dotyczy to również niepokrytych strat.

W praktyce oznacza to konieczność odpowiedniego rozbicia kont analitycznych w zespole 8 — tak aby kapitał zapasowy, rezerwowy i zysk/strata z lat ubiegłych jasno pokazywały, co pochodzi sprzed estońskiego CIT, a co z okresu ryczałtu. Jeśli bezpośrednia prezentacja w bilansie nie jest możliwa, wymagane informacje należy zamieścić w informacji dodatkowej.

Spółki na estońskim CIT nie tworzą rezerw ani aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego — potwierdza to zaktualizowany KSR nr 2. W estońskim CIT nie występują bowiem różnice przejściowe między wartością bilansową a podatkową aktywów i pasywów.

Jednak rekomenduję zamieszczenie w informacji dodatkowej noty o szacunkowej kwocie podatku, jaki zostałby naliczony w przypadku wypłaty zgromadzonych zysków. Dla potencjalnego inwestora czy kontrahenta ta informacja może być kluczowa — przy większych kwotach podatek estoński CIT od wypłaty zysków może stanowić istotną wartość.

Spółki sporządzające informację dodatkową według załącznika nr 1 muszą wypełnić notę podatkową — dotyczy to również spółek na estońskim CIT. Różnice z tytułu ukrytych zysków wykazujemy w pozycji „Inne zmiany podstawy opodatkowania". Jednostki mikro i małe (załączniki nr 4 i 5) są z tego obowiązku zwolnione.

Dodatkowo, spółki na estońskim CIT muszą ujawnić w dodatkowych informacjach i objaśnieniach wysokość ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT — to obowiązek, o którym wiele biur zapomina.

W artykule omówiłem najważniejsze obowiązki. W pełnym poradniku PDF znajdziesz dodatkowo szczegółowy przykład prezentacji kapitałów własnych, checklist obowiązków sprawozdawczych, omówienie noty podatkowej pozycja po pozycji oraz wyjaśnienie, czym dokładnie są ukryte zyski i jak je ujawniać.